Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens: So funktioniert die Steuerermäßigung nach § 27 ErbStG

Der mehrfache Erwerb desselben Vermögens stellt ein spezielles erbschaftsteuerliches Thema dar, das insbesondere Personen der Steuerklasse 1 betrifft. In der Praxis kommt diese Regelung immer dann zum Tragen, wenn Vermögen innerhalb von maximal zehn Jahren mehrfach vererbt wird. Ziel des Gesetzgebers ist es, eine mehrfache Besteuerung desselben Vermögens zu vermeiden und die Belastung der Erben zu reduzieren. In diesem Artikel erfahren Sie detailliert, wie § 27 ErbStG angewendet wird, welche Vermögensarten begünstigt sind und wie die Berechnung der Steuerermäßigung erfolgt.

Was versteht man unter dem mehrfachen Erwerb desselben Vermögens?

Der mehrfache Erwerb desselben Vermögens liegt vor, wenn Vermögen, das bereits einmal versteuert wurde, innerhalb von zehn Jahren erneut von einer Person der Steuerklasse 1 erworben wird. Typische Fälle sind:

Erbe von Grundstücken oder Immobilien
Wertpapierdepots, Tagesgeldkonten oder andere liquide Vermögenswerte
Beteiligungen an Personengesellschaften

27 ErbStG sieht vor, dass die Erbschaftsteuer auf dieses Vermögen reduziert wird, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind. Die Reduzierung hängt vom Zeitabstand zwischen den beiden Erwerben ab und kann zwischen 10 % und 50 % betragen.

Wer wird durch § 27 ErbStG begünstigt?

Die Steuerbegünstigung nach § 27 ErbStG gilt ausschließlich für Personen der Steuerklasse 1. Dazu gehören:

Begünstigte Personen	Beispiele
Ehegatten und Lebenspartner	Ehefrau, Ehemann, eingetragene Lebenspartner
Kinder	leibliche Kinder
Stiefkinder	Kinder des Ehepartners oder Lebenspartners
Abkömmlinge der Kinder und Stiefkinder	Enkelkinder, Urenkel
Eltern und Voreltern	bei Erwerb von Todes wegen

Wichtig ist, dass es mindestens zwei Steuerfälle geben muss: ein Vorerwerb und ein Nacherwerb. Die konkrete familiäre Beziehung zwischen dem Erwerber im zweiten Steuerfall und dem Erblasser im ersten Steuerfall ist nicht entscheidend. Entscheidend ist allein die Steuerklasse der Beteiligten.

Welche Vermögenswerte sind begünstigt?

Für die Anwendung von § 27 ErbStG ist entscheidend, dass es sich um dasselbe Vermögen handelt. Dies erfordert einen sogenannten Nämlichkeitsnachweis, der in der Steuererklärung beizufügen ist. Typische begünstigte Vermögenswerte sind Immobilien, Grundstücke und Wertpapierdepots. Vermögen, das zusätzlich übergeht, wie etwa ein Sparbuch, ein Tagesgeldkonto oder Beteiligungen an Unternehmen, fällt nicht unter die Begünstigung, selbst wenn es aus den Erträgen des ursprünglichen Vermögens stammt.

Ein anschauliches Beispiel: Wenn eine Mutter zwei Grundstücke an ihre Tochter vererbt und diese verstirbt, können die Enkelkinder die Steuerbegünstigung für diese beiden Grundstücke in Anspruch nehmen, während etwaige zusätzlich geerbte Konten oder Depots nicht begünstigt sind.

Berechnung der Steuerermäßigung nach § 27 ErbStG

Die Ermäßigung der Erbschaftsteuer richtet sich nach dem Zeitabstand zwischen den beiden Erwerben. Der Gesetzgeber definiert abgestufte Prozentsätze:

Zeitspanne zwischen Erwerben	Ermäßigung (%)
nicht mehr als 1 Jahr	50
mehr als 1 Jahr, ≤ 2 Jahre	45
mehr als 2 Jahre, ≤ 3 Jahre	40
mehr als 3 Jahre, ≤ 4 Jahre	35
mehr als 4 Jahre, ≤ 5 Jahre	30
mehr als 5 Jahre, ≤ 6 Jahre	25
mehr als 6 Jahre, ≤ 8 Jahre	20
mehr als 8 Jahre, ≤ 10 Jahre	10

Die Steuerermäßigung darf jedoch den Steuerbetrag, den der Vorerwerber für dasselbe Vermögen entrichtet hat, nicht überschreiten. Dies verhindert, dass die Steuer künstlich stark reduziert wird und gewährleistet, dass das Finanzamt nur die Doppelbesteuerung mindert, nicht die ursprüngliche Steuerlast vollständig aufhebt.

Schritt-für-Schritt Berechnung

Die Ermittlung der Steuerermäßigung erfolgt in mehreren Schritten:

Ermittlung des begünstigten Vermögens

Nettovermögen = Vermögenswert – unmittelbar zuordenbare Schulden

Berechnung des Anteils am Gesamtvermögen

Verhältnis begünstigtes Vermögen / Gesamterwerb

Anwendung des Ermäßigungssatzes

Ermäßigung = anteilige Erbschaftsteuer × Ermäßigungssatz

Höchstbetrag prüfen

Vergleich mit Steuerbetrag des Vorerwerbs

Beispiel:

Großvater G vermacht Enkel E ein Wertpapierdepot (Wert: 1 Mio. €, Schuld: 100.000 €).
Erbschaftsteuer bei E: 133.000 €.
E verstirbt nach 4 Jahren, Erbin F. Gesamtvermögen: 2,2 Mio. €, Schuld: 600.000 €.
Anteil des begünstigten Vermögens: 900.000 / 1.600.000 = 56,25 %.
Ermäßigung: 89.102 € × 35 % = 31.186 €
Festzusetzende Erbschaftsteuer: 158.403 € – 31.186 € = 127.217 €

Besonderheiten und Hinweise

Verbindlichkeiten und Lasten:

Schulden, die im Zusammenhang mit dem mehrfach erworbenen Vermögen stehen, müssen prozentual auf die Ermäßigung aufgeteilt werden.

Wertsteigerung oder -minderung:

Eine Wertsteigerung zwischen den Erwerben erhöht nicht die Ermäßigung; Wertminderungen reduzieren diese anteilig.

Mehrere Erwerber:

Bei mehreren Erben wird der Höchstbetrag der Ermäßigung proportional aufgeteilt.

Ausländisches Vermögen:

Ein nach ausländischem Recht versteuerter Vorerwerb ist nicht begünstigt.

Praxisrelevanz und Beispiele

Die Regelung des mehrfachen Erwerbs desselben Vermögens ist in der Praxis besonders relevant für Familienvermögen, das über Generationen weitergegeben wird. Sie kommt häufig bei:

Immobilien innerhalb der Familie
Unternehmensanteilen und Beteiligungen
Wertpapierdepots und liquiden Anlagen

Die steuerliche Entlastung kann erheblich sein, insbesondere wenn der Vermögensübergang innerhalb weniger Jahre erfolgt. Sie erlaubt es den Erben, die finanzielle Belastung durch die Erbschaftsteuer zu reduzieren, ohne dass die ursprünglich gezahlte Steuer verloren geht.

Beispiel 1 – Wertsteigerung des Vermögens:

Wertpapierdepot steigt von 1.000.000 € auf 1.500.000 €.
Ermäßigung wird nur auf den ursprünglichen Wert von 1.000.000 € angewendet.

Beispiel 2 – Wertminderung:

Depot sinkt auf 800.000 € zwischen Vorerwerb und Nacherwerb.
Ermäßigung wird anteilig gemindert.

Beispiel 3 – Kombination verschiedener Vermögensarten:

Grundstück I ist begünstigt, während ein aus Verkaufserlösen erworbenes Depot nicht unter § 27 fällt.

Zusammenfassung

Der mehrfache Erwerb desselben Vermögens nach § 27 ErbStG ist ein wirksames Instrument, um eine mehrfache Besteuerung innerhalb von zehn Jahren zu vermeiden. Die Regelung richtet sich an Personen der Steuerklasse 1, insbesondere Kinder, Ehegatten und Enkelkinder, und betrifft immobilien- und kapitalintensive Vermögenswerte.

Wesentliche Punkte im Überblick:

Begünstigt ist nur dasselbe Vermögen, das bereits einmal versteuert wurde.
Ermäßigung abhängig von Zeitspanne zwischen den Erwerben (10–50 %).
Höchstbetrag entspricht der Steuer des Vorerwerbs.
Wertsteigerungen sind nicht begünstigt, Wertminderungen werden berücksichtigt.
Schulden und Lasten werden anteilig berücksichtigt.

Unter Berücksichtigung dieser Punkte kann die Erbschaftsteuer für den Nacherwerber signifikant reduziert werden, was gerade bei langfristigen Vermögensübertragungen innerhalb der Familie finanziell entscheidend ist.

Über den Autor:

Thomas May

Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Fachberater für Restrukturierung und Unternehmensplanung (DStV e.V.)

Tel.: +49 7131 72409-0

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